今天整理(lǐ)一(yī)份所得(de)稅彙算(suàn)清繳納稅調整事(shì)項分(fēn)享給大(dà)家(jiā)，方便大(dà)家(jiā)在年("nián)終結算(suàn)時(shí)提前做(zuò)好(hǎo)應對(duì)方案，例如(rú)不(bù)征稅收入是(shì)✔否資料齊全、外(wài)飄的(de)未入賬費(fèi)用(yòng)還(hái)有(yǒu)多(duō)少(s♣hǎo)、超過标準的(de)費(fèi)用(yòng)是(shì)否可(kě)以放(fàng)到(dàφo)明(míng)年(nián)入賬等等。

一(yī)、收入類常見(jiàn)調整(6項)

1、視(shì)同銷售收入調整

主要(yào)包含非貨币性資産交換、用(yòng)于市(shì)場(chǎng)推廣或銷售、用(yòng)于交際應酬、用(yòng)于職工(gōng)獎勵或福利、用(yòng)于股息分(fēn)✘配、用(yòng)于對(duì)外(wài)捐贈、用(yòng)于對(duì)外(wài)投資項目、提供勞務，以上(shàng)業(yè)務在确認收入的(de)同時(shí)要(yào)結轉δ相(xiàng)應成本。這(zhè)裡(lǐ)需要(yào)視(shì)同銷售調整的(de)項目包括貨物(wù)、自(zì)産、勞務等。

常見(jiàn)業(yè)務類型:自(zì)産商品用(yòng)于職工(gōng)福利或者送客戶、自(zì±)有(yǒu)資産用(yòng)于投資等。

2、未按權責發生(shēng)制(zhì)确認收入調整

主要(yào)包含跨期收取的(de)租金(jīn)、利息、特許權使用(yòng)費(fèi)收入，分(fēn)期收款方式收入，持續時(shí)間(jiān)₩超過12個(gè)月(yuè)的(de)建造合同收入，與政府補助相(xiàng)關的(de)收入。

常見(jiàn)業(yè)務類型:房(fáng)屋租金(jīn)收入、借款利息收入、廣告制(zhì)作(zuò)收入、為(wèi)特定客戶開(kāi)發軟件(jiàn)收入、α政府獎勵收入等。

3、投資收益

這(zhè)裡(lǐ)主要(yào)是(shì)指權益法核算(suàn)的(de)長(cháng)期股權投資産生(shēng)的(de)投資收益，稅法要(yào)₹求權益法核算(suàn)的(de)長(cháng)投産生(shēng)的(de)投資收益(收入和(hé)損失)不(bù)計(jì)入當期的(de)應納稅所得(de)額。

常見(jiàn)業(yè)務類型:長(cháng)期股權投資按月(yuè)度、季度或者年(nián)度計(jì)提的(de✘)投資收益。

4、不(bù)征稅收入

這(zhè)裡(lǐ)的(de)不(bù)征稅收入是(shì)指企業(yè)取得(de)的(de)政府獎勵，雖然會(hu>ì)計(jì)上(shàng)計(jì)入了(le)當期損益，但(dàn)是(shì)這(zhè)些(xiē)資金(jīn)屬于政β府對(duì)财政收入的(de)二次分(fēn)配，因此稅法規定這(zhè)些(xiē)收益可(kě)以不(bù)用(yòng)再繳納企業(yè)所得(de)稅。

常見(jiàn)業(yè)務類型:财政性資金(jīn)、依法收取并納入财政管理(lǐ)的(de)行(xíng)政事®(shì)業(yè)性收費(fèi)、政府性基金(jīn)以及國(guó)務院規定的(de)其他(tā)不(bù)征稅收入。§

5、公允價值變動淨損益

按照(zhào)會(huì)計(jì)準則要(yào)求，企業(yè)持有(yǒu)的(de)金(jīn)融資産、金(jīn)融負債以及投資性房(fáng)地(dì)産要(yà₹o)在年(nián)度終了(le)時(shí)以公允價值進行(xíng)一(yī)次重新計(jì)量，并将公允價值變動情況計(jì)入當期損益。因為(wèi)這(∑zhè)些(xiē)損益并未實際産生(shēng)，因此稅法不(bù)允許當期扣除。

常見(jiàn)業(yè)務類型:企業(yè)持有(yǒu)的(de)股票(piào)或債券按照(zhào)市(shì)場(chǎng)價格進行(xín←g)計(jì)量。

6、不(bù)符合稅收規定的(de)銷售折扣和(hé)折讓

按照(zhào)《國(guó)家(jiā)稅務總局關于确認企業(yè)所得(de)稅收入若幹問(wèn)題的(de)通(tōng)知(zhī)》(國(★guó)稅函(〔2008〕875号)規定:企業(yè)為(wèi)促進商品銷售而在商品價格上(shàng)給予的(de)價格折扣、Ω因售出商品的(de)質量不(bù)合格等原因在售價上(shàng)給予的(de)銷售折讓準予從(cóng)總的(de)✘應收價款中扣除，但(dàn)不(bù)符合此項規定的(de)銷售折扣和(hé)折讓應在彙算(suàn←)清繳時(shí)應作(zuò)為(wèi)當期的(de)收入。

常見(jiàn)業(yè)務類型:銷售後提前付款給與2%價格優惠要(yào)按照(zhào)全額确認收入。

二、扣除類常見(jiàn)調整(12項)

1、視(shì)同銷售成本

對(duì)于視(shì)同銷售确認收入的(de)同時(shí)結轉相(xiàng)應成本，例如(rú)某空(kōng)調企業(yè)贊助商業(yè)創新大(dà)賽項目10台空(kō®ng)調用(yòng)于市(shì)場(chǎng)推廣，會(huì)計(jì)處理(lǐ)可(kě)能(néng)計(jì)入銷售費(fèi)用(yòng)、營業(yè)外(wài)出科(k←ē)目，但(dàn)是(shì)稅法要(yào)求按照(zhào)庫存商品賬面價值結轉成本。有(yǒu)些(xiē)人(rén)可(kě)能(né>ng)認為(wèi)成本扣除了(le)兩次，不(bù)應當調整，這(zhè)裡(lǐ)其實可(kě)以理(♥lǐ)解為(wèi)商品原價出售然後将錢(qián)又(yòu)用(yòng)于商業(yè)推廣支出。

常見(jiàn)業(yè)務類型:自(zì)産貨物(wù)用(yòng)于市(shì)場(chǎng)推廣、職工(gōng)福利等。

2、職工(gōng)薪酬

這(zhè)裡(lǐ)主要(yào)是(shì)指企業(yè)發生(shēng)的(de)合理(lǐ​)的(de)工(gōng)資薪金(jīn)支出，包括基本工(gōng)資、獎金(jīn)、津貼、補貼、年(nián)終加薪、加班工(gōng)資，以及與員÷(yuán)工(gōng)任職或者受雇有(yǒu)關的(de)其他(tā)支出。這(zhè)裡(lǐ)要(yào)将職工(gōng)薪酬<拆分(fēn)為(wèi)工(gōng)資支出、福利費(fèi)支出、職工(gōng)教育費(fèi)支出、工(gōng)會(huì)經費(fèi)支出、社保支出、公積金(jīn)支 出以及其他(tā)支出等，具體(tǐ)扣除标準如(rú)下(xià):

3、業(yè)務招待費(fèi)支出

發生(shēng)的(de)與生(shēng)産經營活動有(yǒu)關的(de)業(yè)務招待費(fèi)支出，按照(zhào)發生(shēng)額♦的(de)60%扣除，但(dàn)最高(gāo)不(bù)得(de)超過當年(nián)銷售(營業(yè))收入的(dλe)5%(這(zhè)裡(lǐ)的(de)收入按照(zhào)調整後的(de)收入計(jì)算(suàn))。

常見(jiàn)業(yè)務類型:買禮物(wù)送客戶、商業(yè)宴請(qǐng)等。

4、廣告費(fèi)和(hé)業(yè)務宣傳費(fèi)支出

需要(yào)注意的(de)是(shì)，化(huà)妝、醫(yī)藥、飲料和(hé)煙(yān)草(cǎo)企業(yè)的(de)扣除政策到(dào)2025年(nián)結束，大(d↓à)家(jiā)要(yào)注意後期政策調整。

5、捐贈支出

捐贈支出分(fēn)為(wèi)公益捐贈和(hé)非公益捐贈，根據稅法規定，公益性捐贈是(shì)指企業(yè)通(tōng)過公益性社會(huì)組織或者縣級以上(★shàng)人(rén)民(mín)政府及其部門(mén)，用(yòng)于符合法律規定的(de)慈善活動、公益事(shì)業(yè)的(de)捐贈，具體(tǐ)扣除标準Ω如(rú)下(xià):

允許扣除的(de)三年(nián)時(shí)限，從(cóng)次年(nián)開(kāi)始計(jì)算(suàn)。假設2024年(nián)發生(shēφng)捐贈支出100萬，2024年(nián)會(huì)計(jì)利潤總額是(shì)-10萬，則100÷萬捐贈支出全額結轉到(dào)以後年(nián)度、從(cóng)次年(nián)2025年(nián)開(kāi)始計(jì)算(suàn)，2025年(nián)、2026年(nián)、202₹7年(nián)。即2024年(nián)發生(shēng)的(de)捐贈支出，最長(cháng)可(kě)以在2027年(nián)扣除。

常見(jiàn)業(yè)務類型:給學校(xiào)捐贈書(shū)籍、通(tōng)過紅(hóng)十字會(huì)給災區(qū)捐款等。

6、利息支出

常見(jiàn)業(yè)務類型:企業(yè)向銀(yín)行(xíng)、股東(dōng)、員(yuán)工(gōng)借款等

7、罰金(jīn)、罰款和(hé)被沒收财物(wù)的(de)損失

不(bù)允許扣除，全額納稅調增

常見(jiàn)業(yè)務類型:稅務部門(mén)罰款、交通(tōng)罰款等

8、稅收滞納金(jīn)、加收利息

不(bù)允許扣除，全額納稅調增。

常見(jiàn)業(yè)務類型:延遲繳納稅款産生(shēng)的(de)滞納金(jīn)、利息等。

9、贊助支出

如(rú)果贊助支出與企業(yè)的(de)生(shēng)産經營活動無關，且屬于非廣告性質的(de)支出，這(zhè)類贊助支出不(bù)能(néng)在企業(yè)所得(de)稅稅前扣♥除。如(rú)果贊助支出是(shì)與生(shēng)産經營活動有(yǒu)關的(de)廣告性質的(de)支出，×則可(kě)以作(zuò)為(wèi)廣告費(fèi)或業(yè)務宣傳費(fèi)按規定稅前扣除。

常見(jiàn)業(yè)務類型:商業(yè)行(xíng)為(wèi)的(de)贊助如(rú)服裝企業(yè)給電(diàn)竟人(rén)員(yuán)免費(fèi)提供帶有(yǒu)企 業(yè)1ogo的(de)服裝，非商業(yè)行(xíng)為(wèi)贊助如(rú)企業(yè)贊助和(hé)自(zì)己經營無關的(de)環保項目。

10、與未實現(xiàn)融資收益相(xiàng)關在當期确認的(de)财務費(fèi)用(yòng)

這(zhè)裡(lǐ)主要(yào)是(shì)指對(duì)于分(fēn)期收款産生(shēng)的(de)未實現(xiàn)融資收益，例如(rú)融資租賃業(y♦è)務中，會(huì)計(jì)按照(zhào)分(fēn)期收款折算(suàn)當期收入，差額部分(fēn)計(jì)入未實現(xiàn)融資收益，稅法要(y↓ào)求将計(jì)入财務費(fèi)用(yòng)的(de)金(jīn)額進行(xíng)納稅調增。

案例:甲公司購(gòu)買中央空(kōng)調設備，合同價格為(wèi)1200萬，分(fēn)三年(nián)支付，如(r∞ú)果不(bù)分(fēn)期正常銷售價格為(wèi)1000萬，此時(shí)會(huì)計(jì)處理(lǐ)上(shàng)會(huì)産生(shēng )200萬的(de)未确認融資收益。企業(yè)按照(zhào)實際利率法折算(suàn)計(jì)入當期的(de)财務費(fèi)用(yòng)要(yào)進行(xíng)調整。

常見(jiàn)業(yè)務類型:融資租賃業(yè)務。

11、傭金(jīn)和(hé)手續費(fèi)支出

12、不(bù)征稅收入用(yòng)于支出所形成的(de)費(fèi)用(yòng)

不(bù)征稅收入本來(lái)已經享受優惠政策，不(bù)征收企業(yè)所得(de)稅，因此産生(shēng)的(de)相(xiàng)關支出也(yě≤)不(bù)應當稅前扣除。

常見(jiàn)業(yè)務類型:研發補貼、創新補貼等

13、跨期扣除項目

企業(yè)按照(zhào)會(huì)計(jì)準則計(jì)提某些(xiē)費(fèi)用(yòng)，但(dàn)由于費(fèi)用(yòng)未實際發生(shēng)(支付)，不(b$ù)允許在企業(yè)所得(de)稅前扣除，應做(zuò)納稅調增;未來(lái)費(fèi)用(yφòng)實際發生(shēng)時(shí)，允許在企業(yè)所得(de)稅前扣除，應做(zuò)納稅調減。

常見(jiàn)業(yè)務類型:維簡費(fèi)、安全生(shēng)産費(fèi)用(yòng)、預提費(fèi)用(yòng)、預計(jì)負債等。

三、資産類調整事(shì)項(3項)

1、資産折舊(jiù)、攤銷

企業(yè)在會(huì)計(jì)處理(lǐ)上(shàng)采用(yòng)的(de)折舊(jiù)或攤δ銷方法可(kě)能(néng)與稅務處理(lǐ)規定不(bù)一(yī)緻，如(rú)會(huì)計(jì)上(shàng)可(kě)能(néng)采用(yòng)加速折舊(ji£ù)或直線法，而稅法可(kě)能(néng)要(yào)求直線法或特定的(de)加速折舊(jiù)方法。這(zhè)種差異可(kě)能(néng)導緻稅會(hu≥ì)差異，需要(yào)根據稅法規定調整折舊(jiù)或攤銷金(jīn)額，以确保稅收上(shàng)的(de)合規性。

2、資産減值準備金(jīn)

會(huì)計(jì)上(shàng)根據謹慎性原則，可(kě)能(néng)會(huì)對(duì)資産計(jì)提減值準備，這(zh♠è)些(xiē)準備在會(huì)計(jì)上(shàng)作(zuò)為(wèi)費(fèi)用(yò‍ng)處理(lǐ)。然而，根據稅法規定，大(dà)部分(fēn)的(de)資産減值準備在計(jì)算(suàn)應納稅所得(de)額時(shí)不(bù)得(de)扣除，除非國(gu‌ó)務院财政、稅務主管部門(mén)另有(yǒu)規定。因此，涉及資産減值的(de)準備需要(yào)進行(xíng)詳細調整。

3、資産損失

資産損失是(shì)指企業(yè)在生(shēng)産經營活動中實際發生(shēng)的(de)、與取得(de)應稅收入有(yǒu)關的↔(de)資産損失，包括現(xiàn)金(jīn)損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資産和(hé)存貨的(de)盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自(zì)然災害等不≠(bù)可(kě)抗力因素造成的(de)損失以及其他(tā)損失。

根據稅法規定，在企業(yè)所得(de)稅前扣除的(de)資産損失包括:

1)實際資産損失指企業(yè)實際處置、轉讓資産過程中發生(shēng)的(de)合理(lǐ)損失;

2)法定資産損失，企業(yè)雖未實際處置、轉讓資産，但(dàn)按照(zhào)規定條件(jiàn)計(jì)算(suàn)确認的(de)損失。根據國(guó)家(jiā)稅β務總局關于發布《企業(yè)資産損失所得(de)稅稅前扣除管理(lǐ)辦法》的(de)公告國(guó)家(jiā)稅務總局公™告2011年(nián)第25号第十六條規定，資産損失的(de)相(xiàng)關資料，是(shì)指能(néng)夠證明(míng)資産損失确屬已實λ際發生(shēng)的(de)合法證據，包括具有(yǒu)法律效力的(de)外(wài)部證據和(hé)特定事(shì)項的(de)企業(yè)內(nèi)部證據。

四、特殊事(shì)項調整項目(5項)

1、企業(yè)重組及遞延納稅事(shì)項

主要(yào)核算(suàn)發生(shēng)企業(yè)重組、非貨币性資産對(duì)外(wài)投資、技(jì)術(shù)入股、基礎設施領域不(bù)動産投資信托基金(jīn∏)等業(yè)務産生(shēng)的(de)稅會(huì)差異。

常見(jiàn)業(yè)務類型:債務重組、股權收購(gòu)、資産收購(gòu)、企業(yè)合并申請(qǐng)特殊性稅務處理(lǐ)，固定資産或者無形資産對(duì)外(←wài)投資申請(qǐng)遞延納稅等。

2、政策性搬遷

企業(yè)政策性搬遷，是(shì)指由于社會(huì)公共利益的(de)需要(yào)，在政府主導下(x ià)企業(yè)進行(xíng)整體(tǐ)搬遷或部分(fēn)搬遷。企業(yè)的(de)搬遷支出，包括搬遷費(₽fèi)用(yòng)支出以及由于搬遷所發生(shēng)的(de)企業(yè)資産處置支出。企業(yè)在搬遷期間(jiān)發生(shēng)的(de)搬遷收入和(hé)搬遷支出，‌可(kě)以暫不(bù)計(jì)入當期應納稅所得(de)額，而在完成搬遷的(de)年(nián)度，對(duì)搬遷收入和(hé)支出進行(xíng )彙總清算(suàn)。

常見(jiàn)業(yè)務類型:因修築鐵(tiě)路(lù)、政府城(chéng)市(shì)建設涉及的(de)搬遷。

3、特殊行(xíng)業(yè)準備金(jīn)

特殊行(xíng)業(yè)準備金(jīn)主要(yào)包括保險公司、證券行(xíng)業(yè)、期貨行(xíng)業(yè)、金(jīn)融企業(yè)、中小(x♠iǎo)企業(yè)融資(信用(yòng))擔保機(jī)構及小(xiǎo)額貸款公司等計(jì)提的(de)損失準備金(jīn)。例如(rú)保險公司規定繳納的(de)保險保>障基金(jīn)，證券交易所風(fēng)險基金(jīn)等

4、房(fáng)地(dì)産開(kāi)發企業(yè)特定業(yè)務計(jì)算(suàn)的(d'e)納稅調整額

該項目主要(yào)涉及房(fáng)地(dì)産企業(yè)銷售未完工(gōng)産品的(de)收入與預計(jì)毛利額的(de)調整、實際發生(shēng)的(de)稅金(jīn$)及附加、土(tǔ)地(dì)增值稅的(de)調整、未完工(gōng)産品轉完工(gōng)産品特定業(yè)務計(jì)算(suàn)的(de)納稅調δ整額等項目。

5、有(yǒu)限合夥企業(yè)法人(rén)合夥方應分(fēn)得(de)的(de)應納稅所得(de)額

根據《财政部國(guó)家(jiā)稅務總局關于合夥企業(yè)合夥人(rén)所得(de)稅問(wèn)題的(de)通(tōng)知(zhī)》(财稅(2008〕159号，以下(x÷ià)簡稱159号文(wén)件(jiàn))第二條的(de)規定，“合夥企業(yè)以每一(yī)個(gè)合夥人(rén)為(wèi)納稅義務人(rén)。合夥<企業(yè)合夥人(rén)是(shì)自(zì)然人(rén)的(de)，繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅;合夥人(rén)是(shì)法人(rén)和(hé)其他(tā)組織的(de®)，繳納企業(yè)所得(de)稅”:第三條規定，“合夥企業(yè)生(shēng)産經營所得(de)和(hé)其他(tā)所得(de)采取'先分(fēn)後稅'的(de)原則”例如(rú)一(₽yī)家(jiā)合夥企業(yè)A，其中有(yǒu)一(yī)個(gè)合夥人(rén)是(shì)法人(rén)合夥人(rén)B，份額占比60%，該合夥企業(yè)2022年€(nián)實現(xiàn)經營所得(de)1000萬元。按照(zhào)“先分(fēn)後稅”的(de)原則”，合夥人(rén)B應納稅所得(de)額1000*6$0%=600(萬元)。不(bù)過大(dà)家(jiā)通(tōng)常的(de)做(zuò)法是(shì)，因為(wèi)沒有(yǒu)獲得('de)A企業(yè)的(de)财務信息，B企業(yè)2022年(nián)未在會(huì)計(jì$)上(shàng)确認投資收益，但(dàn)是(shì)稅法要(yào)求納稅調增600萬。這(zhè)種情況在私募投資領域比較常見(jiàn)，2024年(nián)是(shì)稅收稽查的(de)重點，建議(yì)年(nián)未及時(shí)進行(xíng)調整申報(bàσo)。

END

編輯設計(jì)：國(guó)迅财務

素材來(lái)源：稅海(hǎi)星空(kōng)

 

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