***建築勞務有(yǒu)限公司

統一(yī)社會(huì)信用(yòng)代碼：9***G

行(xíng)政處罰決定書(shū)文(wén)号 ***稅三稽罰﹝2024﹞1号

處罰類别 罰款

處罰決定日(rì)期 2024-01-16

處罰內(nèi)容 對(duì)你(nǐ)公司處少(shǎo)繳稅款50%的(de)罰款

罰款金(jīn)額11.93536萬元

違法行(xíng)為(wèi)類型 發票(piào)違法

違法事(shì)實：你(nǐ)公司取得(de)***線纜有(yǒu)限公司開(kāi)具增值稅專用(yòng)發票(piào)18份,開(kāi)票(piào)日(rì)期2023年(nián)1月(yuè)30∑日(rì),金(jīn)額1,774,115.02元,稅額230,634.98元,價稅合計(jì)金(jīn)額2,004,750.00元,20≤23年(nián)2月(yuè)7日(rì)已認證抵扣增值稅進項稅額。以上(shàng)發票(piào)涉及交易還(hái)未發生(shēng),你(nǐ)公司要(yào)求***線纜有(yǒu)限公司開(kāi♦)具發票(piào)并入賬核算(suàn)的(de)行(xíng)為(wèi)屬偷稅。

處罰依據：《中華人(rén)民(mín)共和(hé)國(guó)稅收征稅管理(lǐ)法》第六十三條第一(yī)款“納稅人(rén)僞造、變造、隐匿、擅自(zìγ)銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上(shàng)多(duō)列支出或者不(bù)列、少(shǎo)列收入,或"者經稅務機(jī)關通(tōng)知(zhī)申報(bào)而拒不(bù)申報(bào)或者進行(xíng)虛假的(de)納稅申報(bào),不(bù)繳或者少(sh™ǎo)繳應納稅款的(de),是(shì)偷稅。對(duì)納稅人(rén)偷稅的(de),由稅務機(jī)關追繳其不(bù)₹繳或者少(shǎo)繳的(de)稅款、滞納金(jīn),并處不(bù)繳或者少(shǎo)繳的(de)稅款百分(fēn¶)之五十以上(shàng)五倍以下(xià)的(de)罰款;構成犯罪的(de),依法追究刑事(shì)責任。”及《***區(qū)域稅務行(xíng)政處罰裁量基準》第37條項違法行(xíng♥)為(wèi)第一(yī)檔裁量基準“五年(nián)內(nèi)首次發生(shēng),配合檢查、調查,在檢查、調查期間(jiān)主動補繳稅款的(de),處不(bù)繳或者少(shǎo)繳的ε(de)稅款50%的(de)罰款”的(de)規定,你(nǐ)公司于2023年(nián)12月(yuè)11日(rì)預繳了(le)本次查補全部稅款。

處罰機(jī)關 國(guó)家(jiā)稅務總局***稅務局第三稽查局

首先，雖然發票(piào)已經開(kāi)具，但(dàn)産品沒有(yǒu)交付，也(yě)沒有(yǒu)經濟利益流入，“風(fēng)險報(bào)酬轉移”和(hé)“控¥制(zhì)權轉移”統統不(bù)符合，所以，按照(zhào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準則》的(de)規定，這(zhè)種行(xíng)為(wèi)不(bù)符合收入确認條件(jiàn)，不(bù)需要(yào)确認收入。

收入确認的(de)原則→客戶取得(de)商品控制(zhì)權：

①擁有(yǒu)現(xiàn)時(shí)權利

②主導該商品的(de)使用(yòng)

③能(néng)夠獲得(de)幾乎全部的(de)經濟利益

但(dàn)是(shì)，根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于增值稅納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)有(yǒu)關問(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2011年(nián)第40号）規定，先開(kāi)具發票(piào)的(de)，其納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)為(wèi)開(kāi)具發票(piào)的(↓de)當天。所以，增值稅還(hái)是(shì)要(yào)申報(bào)繳納的(de)。

增值稅納稅義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)的(de)一(yī)般規定：

⑴發生(shēng)應稅銷售行(xíng)為(wèi)：

①收訖銷售項或者取得(de)索取銷售款項憑據的(de)當天

②先開(kāi)具發票(piào)的(de)，為(wèi)開(kāi)具發票(piào)的(de)當天

⑵進口貨物(wù)：為(wèi)報(bào)關進口的(de)當天

⑶增值稅扣繳義務發生(shēng)時(shí)間(jiān)：納稅人(rén)增值稅納稅義務發生(sλhēng)的(de)當天

繳納增值稅時(shí)的(de)賬務處理(lǐ)如(rú)下(xià)：

借：應收賬款——**客戶

貸：應交稅費(fèi)——應交增值稅（銷項稅額）

增值稅申報(bào)表收入與企業(yè)所得(de)稅申報(bào)表、及會(huì)計(jì)口徑收入會(huì)出現(xiàn)不(bù)一(yī)緻，屬于正常情況，隻需要(yào)準備購(gòu)銷合同複印件(jiàn)、文(wén)字說(shuō)明(míng)等資料，供稅務機(jī)關核查即可(kě)。

根據稅局的(de)回複，給大(dà)家(jiā)總結如(rú)下(xià)：
 

1、增值稅收入與企業(yè)所得(de)稅收入的(de)确認原則不(bù)同：

2、由于企業(yè)所得(de)稅與增值稅收入确認的(de)條件(jiàn)并不(bù)完全一(yī)緻，因此如(rú)果公司僅收取預付款，不(bù)具備上(shàng)述™企業(yè)所得(de)稅收入确認條件(jiàn)，未确認收入導緻的(de)增值稅收入與企業(yè)所得(de)稅收入不(bù)一(yī)緻屬于合理(lǐ∏)差異。

3、盡管兩者不(bù)一(yī)緻屬于正常情況，但(dàn)兩稅收入不(bù)一(yī)緻屬于稅務預警指标，需要(yào)引起足夠的(de)重視(shì)。

一(yī)、企業(yè)所得(de)稅收入與增值稅收入的(de)預警值

企業(yè)所得(de)稅收入小(xiǎo)于增值稅銷售額的(de)部分(fēn)占比超過10%

 即（增值稅銷售額-企業(yè)所得(de)稅收入）÷增值稅銷售額＞10%

二、稽查數(shù)據對(duì)比來(lái)源

1、企業(yè)所得(de)稅

企業(yè)所得(de)稅年(nián)度納稅申報(bào)表》主表第1行(xíng)營業(yè)收入金(jīn)額，（包括會(huì)計(jì)上(shàng)的(de)主營業(yè)務收入和(h<é)其他(tā)業(yè)務收入）+納稅調增收入-納稅調減收入

2、增值稅收入

（1）  一(yī)般納稅人(rén)： 

12月(yuè)份《增值稅納稅申報(bào)表主表》銷售額累計(jì)數(shù)，包括按适用(yòng)稅率計(jì$)稅銷售額、按簡易辦法計(jì)稅銷售額、免抵退辦法銷售額和(hé)免稅銷售額等四項收入：

（2）小(xiǎo)規模納稅人(rén)

12月(yuè)份銷售額的(de)累計(jì)數(shù)，下(xià)圖所列合計(jì)：