內(nèi)部交易分(fēn)為(wèi)：順流交易、逆流交易及子(zǐ)公司內(nèi)部交易，這"(zhè)篇文(wén)章(zhāng)主要(yào)對(duì)以上(shàng)三種交易進行(xíng)介紹。

之前有(yǒu)幾個(gè)同學問(wèn)，為(wèi)什(shén)麽逆流交易比順流交易多(duō)了(le)一(yī)₩筆(bǐ)：
 

借：少(shǎo)數(shù)股東(dōng)權益

貸：少(shǎo)數(shù)股東(dōng)損益

這(zhè)篇文(wén)章(zhāng)統一(yī)對(duì)上(shàng)述問(wèn)題進行(xíng)回答(dá)。

實務裡(lǐ)在做(zuò)所有(yǒu)者權益抵消的(de)時(shí)候，先不(bù)考慮內(nèi)部交易，這(zhè)就(ji×ù)意味著(zhe)無論順流交易還(hái)是(shì)逆流交易，所有(yǒu)者權益的(de)抵消分(fēn)錄≥是(shì)一(yī)樣的(de)！
 

所有(yǒu)者權益抵消調整展示：

母公司持有(yǒu)子(zǐ)公司80%股份，假設本期所有(yǒu)者權益抵消如(rú)下(xià)：
 

    借：實收資本（或股本）  1,000,000 

   借：資本公積                 2,000,000&nb✘sp;

   借：盈餘公積        &nbs←p;        374,125

借：少(shǎo)數(shù)股東(dōng)損益           11λ4,150 

   借：年(nián)初未分(fēn)配利潤        3,502,080 ↔

   貸：長(cháng)期股權投資           6,0‍00,000 

  貸：少(shǎo)數(shù)股東(dōng)權益        &nbs p;  933,280 

  貸：提取法定盈餘公積     57,075

實收資本（或股本）:子(zǐ)公司期末實收資本（或股本）賬上(shàng)金(jīn)額 

 資本公積:子(zǐ)公司期末資本公積賬上(shàng)金(jīn)額

 盈餘公積:子(zǐ)公司期末盈餘公積賬上(shàng)金(jīn)額 

 少(shǎo)數(shù)股東(dōng)損益:子(zǐ)公司本年(nián)淨利潤*少(shǎo)數(shù)股東(dōng)持股比例 （貓膩就(jiù)♥在這(zhè)裡(lǐ)!!!）

 年(nián)初未分(fēn)配利潤：上(shàng)期期未分(fēn)配利潤 

 長(cháng)期股權投資：母公司賬上(shàng)長(cháng)期股權投資金(jīn)額 

 少(shǎo)數(shù)股東(dōng)權益：子(zǐ)公司期末淨資産*少(shǎo)數(shù)股東(dōng)持股比例 

 提取法定盈餘公積：本期提取法定盈餘公積金(jīn)額 

順流交易：指母公司賣商品給子(zǐ)公司，本期母公司将80萬的(de)商品出售給子(zǐ)公司，售價100萬，期末出售了(le)20%，剩下(xià)80%下(xià)一(yī)年(nián)度出售。
 

本期調整：
 

先做(zuò)出售時(shí)點的(de)調整分(fēn)錄：

（1）順流交易收入、成本的(de)抵消

借：主營業(yè)務收入    1,000,000 .

貸：主營業(yè)務成本     800,000 

貸：存貨                 200,000

（2）內(nèi)部交易确認遞延所得(de)稅資産

借：遞延所得(de)稅資産 50,000

貸：所得(de)稅費(fèi)用(yòng)       50,000 ≈;

再做(zuò)出售20%部分(fēn)的(de)調整分(fēn)錄：

（3）出售20%部分(fēn)，确認成本

 借：存貨              ∑;  40,000

 貸：主營業(yè)務成本    40,000 

（4）出售20%部分(fēn)，調整遞延所得(de)資産

  借：所得(de)稅費(fèi)用(yòng)         10,000&nbs$p;

  貸：遞延所得(de)稅資産   10,000 

順流交易無需考慮未實現(xiàn)部分(fēn)對(duì)淨利潤的(de)影(yǐng)響，因此無需調整少(shǎo)數(shù)✔股東(dōng)損益。

下(xià)一(yī)年(nián)度調整

假如(rú)下(xià)一(yī)年(nián)度上(shàng)述商品全部出售，将上(shàng)期調整抄下(xi•à)來(lái)，涉及損益的(de)替換成年(nián)初未分(fēn)配利潤，同時(shí)調整存貨、遞延所得(de)稅資産：

（1）順流交易收入、成本的(de)抵消

借：年(nián)初未分(fēn)配利潤 1,000,000 

貸：年(nián)初未分(fēn)配利潤 800,000 

貸：存貨                200,000

（2）內(nèi)部抵消确認遞延所得(de)稅資産

借：遞延所得(de)稅資産 50,000

貸：年(nián)初未分(fēn)配利潤 50,000 

（3）出售20%部分(fēn)，調整成本

 借：存貨      40,000

 貸：年(nián)初未分(fēn)配利潤    40,000® 

（4）出售20%部分(fēn)，調整遞延所得(de)資産

借：年(nián)初未分(fēn)配利潤         10,00π0 

貸：遞延所得(de)稅資産         10,000 

（5）出售80%部分(fēn)，成本調整

 借：存貨                160,000 

 貸：主營業(yè)務成本    160,000 

（6）出售80%部分(fēn)，遞延所得(de)資産調整

借：所得(de)稅費(fèi)用(yòng)         40,000 

貸：遞延所得(de)稅資産   40,000 

逆流交易：指的(de)是(shì)子(zǐ)公司賣商品給母公司，本期子(zǐ)公司将80萬的(de)商品出售給母公司≈，售價100萬，期末出售了(le)20%，剩下(xià)80%下(xià)一(yī)年(nián)度出售。

本期調整

先做(zuò)出售時(shí)點的(de)分(fēn)錄：

（1）逆流交易收入、成本的(de)抵消

借：主營業(yè)務收入 1,000,000 

貸：主營業(yè)務成本 800,000 

貸：存貨              200,000∏

（2）內(nèi)部交易确認遞延所得(de)稅資産

借：遞延所得(de)稅資産 50,000 

貸：所得(de)稅費(fèi)用(yòng)        50,000 

再做(zuò)出售20%部分(fēn)調整分(fēn)錄：

（3）出售20%部分(fēn)，确認成本

 借：存貨                 40,000 

 貸：主營業(yè)務成本    40,000 

（4）出售20%部分(fēn)，調整遞延所得(de)資産

 借：所得(de)稅費(fèi)用(yòng)         10,000 

 貸：遞延所得(de)稅資産  10,000 

（5）調整淨利潤對(duì)少(shǎo)數(shù)股東(dōng)權益的(de)影(yǐng)響：

 借：少(shǎo)數(shù)股東(dōng)權益         24,000&nb‍sp;

 貸：少(shǎo)數(shù)股東(dōng)損益         24,000

（200000-50000）*80%*20%=24,000

 

順流交易與逆流交易的(de)差異就(jiù)在這(zhè)筆(bǐ)分(fēn)錄，在做(zuò)所有≤(yǒu)者權益抵消的(de)時(shí)候，少(shǎo)數(shù)股東(dōng)損益用(yòng)的(de)是(shì)子(zǐ)公司本年(nián)淨利潤*少(shǎo)數(shù)股東 (dōng)持股比例。實際上(shàng)淨利潤需要(yào)考慮內(nèi)部交易調整，即(本年(nián)利潤-未實現(xià≈n)部分(fēn)淨利潤)*少(shǎo)數(shù)股東(dōng)持股比例。
 

因此，案例中在做(zuò)所有(yǒu)者權益抵消分(fēn)錄的(de)時(shí)候，多(duō)計(jì)算(suàn)了(le)少(sh✘ǎo)數(shù)股東(dōng)損益及少(shǎo)數(shù)股東(dōng)權益。

分(fēn)錄（5）同時(shí)調減少(shǎo)數(shù)股東(dōng)權益、少(shǎo)數(shù)股東(dōng)損益。（ 若100萬的(de)商品，出售價格為(wèi)80萬，這(zhè)筆(bǐ)調整分(fēn)錄則需要(yàεo)反過來(lái)）

至于順流交易為(wèi)什(shén)麽不(bù)做(zuò)這(zhè)筆(bǐ)調整，事(shì)實上(shàng)這(zhè)筆(b₩ǐ)分(fēn)錄在最終控制(zhì)方的(de)合并裡(lǐ)做(zuò)。最終控制(zhì)方在計(jì)算(suàn)少(shǎo)數(shù)股東™(dōng)損益的(de)時(shí)候需要(yào)調整母公司未實現(xiàn)部分(fēn)的(de)淨利潤，母公司的(de)合并則無需考慮自(zì)‍身(shēn)未實現(xiàn)部分(fēn)對(duì)淨利潤的(de)影(yǐng)響。

下(xià)一(yī)年(nián)度調整

假如(rú)下(xià)一(yī)年(nián)度上(shàng)述商品全部出售，将上(shàng)期涉及損益的(de)抄下(xià)來(lái)替換成年(nián)初未分™(fēn)配利潤，并調整存貨、遞延所得(de)稅資産，還(hái)需要(yào)考慮調整已實現(xiàn)部分(fēn)對(duì)少(shǎo)數(shù)股東(dōng)損益的(♣de)影(yǐng)響：

（1）逆流交易收入、成本的(de)抵消

借：年(nián)初未分(fēn)配利潤 1,000,000 

貸：年(nián)初未分(fēn)配利潤 800,000 

貸：存貨               •; 200,000

（2）內(nèi)部抵消确認遞延所得(de)稅資産

借：遞延所得(de)稅資産 50,000

貸：年(nián)初未分(fēn)配利潤 50,000 

（3）出售20%部分(fēn)，調整成本

 借：存貨                 40,000

 貸：年(nián)初未分(fēn)配利潤  40,000 

（4）出售20%部分(fēn)，調整遞延所得(de)資産

 借：年(nián)初未分(fēn)配利潤   10,000 

 貸：遞延所得(de)稅資産   10,000 

（5）調整淨利潤對(duì)少(shǎo)數(shù)股東(dōng)權益的(de)影(yǐng)響：

 借：少(shǎo)數(shù)股東(dōng)權益      &αnbsp;  24,000 

 貸：年(nián)初未分(fēn)配利潤      24,000

（6）出售80%部分(fēn)，成本調整

 借：存貨                ¥;160,000 

 貸：主營業(yè)務成本    160,000 

（7）出售80%部分(fēn)，調整遞延所得(de)資産

 借：所得(de)稅費(fèi)用(yòng)        &nb→sp;40,000 

 貸：遞延所得(de)稅資産   40,000 

（8）調整已實現(xiàn)部分(fēn)利潤對(duì)少(shǎo)數(shù)股東(dōng)權益的(de)影(yǐn↕g)響：

      借：少(shǎo)數(shù)股權損益   24,000 

    貸：少(shǎo)數(shù)股權權益    24,000

（200000-50000）*80%*20%=24,000

子(zǐ)公司內(nèi)部交易：指的(de)是(shì)子(zǐ)公司相(xiàng)互交易形成的(de)內(nèi)部交易。假設子(zǐ)公司A出售商品給子(zǐ)公司B，母公司在∑做(zuò)A公司的(de)合并抵消，也(yě)需要(yào)考慮A公司未實現(xiàn)部分(fēn)對(duì)其淨利潤的(de)影(yǐng)響，這(zhè)種情況跟逆流交易是(γshì)一(yī)樣。

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