上(shàng)市(shì)（或新三闆挂牌）企業(yè)資本公積轉增股本

①股票(piào)溢價發行(xíng)所形成的(de)資本公積轉增股本

根據國(guó)家(jiā)稅務總局《關于股份制(zhì)企業(yè)轉增股本和(hé)派發紅(hóng)股征免個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)通(tōng)知(zhī)》（國(guεó)稅發〔1997〕198号）第一(yī)條：股份制(zhì)企業(yè)用(yòng)資本公積金(jīn)轉增股本不(bù)屬于股息、紅(hóng)利性質的(de)分(fēn)配，對(duì)個(gè)人(rén)取得(de)的(d‍e)轉增股本數(shù)額，不(bù)作(zuò)為(wèi)個(gè)人(rén)所得(de)，不(bù)征收個(gè)人(rén)所得(de)δ稅。

根據國(guó)家(jiā)稅務總局《關于原城(chéng)市(shì)信用(yòng)社在轉制(zhì)為(wèi)城(chéng)市(shì)合作(zuò)銀(yín)行(xíng™)過程中個(gè)人(rén)股增值所得(de)應納個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)批§複》(國(guó)稅函〔1998〕289号)第二條：《國(guó)家(jiā)稅務總局關于股份制(zhì)企業(yè)轉增股本和(hé)派發紅(hóng)股征免個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)通(tōng≤)知(zhī)》（國(guó)稅發［１９９７］１９８号）中所表述的(de)“資本公積金(jīn)”是(shì)指股份制(zhì)企業(yè)股票(piào)溢價發行(xíng)收入所形成的(de)資本公積金(jīn)。将此轉增股本由個(gè)人(rén)取得(de)的(de)數(shù)額不(bù)作(zuò)為(wèi)應稅所得(de)征收個(gè)人(rén)所得(de)稅。而與此不(bù)相(xiàng)符合的(de)其他(tā)資本公積金(jīn)分(fēn)配個(gè)人(rén)所得(de)部分(fēn)，應當依法征收個(gè)人(rén)所得(de)稅。

由上(shàng)述兩項規定可(kě)以明(míng)确，上(shàng)市(shì)或新三闆挂牌企業(yè)以股票(piào)溢價發行(xíng)所形成的(de)資本公積轉增股本，自(zì)然人(rén)股東(dōng)不(bù)需繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。

②股票(piào)溢價發行(xíng)之外(wài)形成的(de)資本公積轉增股本

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于進一(yī)步加強高(gāo)收入者個(gè)人(rén)所得(de)♦稅征收管理(lǐ)的(de)通(tōng)知(zhī)》（國(guó)稅發〔2010〕54号）第二條：加強企業(yè)轉增注冊資本和(hé)股本管理(lǐ)，對(duì)以未分(fēn)配利潤、盈餘公積和(hé)除股票(piào)溢價發行(xíng)外(wài)的(deλ)其他(tā)資本公積轉增注冊資本和(hé)股本的(de)，要(yào)按照(zhào)“利息、股息、紅(hóng)利所得(de)”項目，依據現(xiàn)行(xí>ng)政策規定計(jì)征個(gè)人(rén)所得(de)稅。

因此，對(duì)于上(shàng)市(shì)企業(yè)以股票(piào)溢價發行(xíng)形成的(de)資本公 積轉增股本外(wài)的(de)其他(tā)轉增股本行(xíng)為(wèi)，個(gè)人(rén)股東(dōng)均具有(yǒu)納稅義務。

根據《關于繼續實施全國(guó)中小(xiǎo)企業(yè)股份轉讓系統挂牌公司股息紅(hóng)利差别化(huà)個(gè)人(rén)所得(de)稅政策的(βde)公告》（财政部、稅務總局、證監會(huì)公告2019年(nián)第78号）第一(yī)條，股息紅(hóng)利差别化(huà)政策的(de)≥具體(tǐ)內(nèi)容為(wèi)：

個(gè)人(rén)持有(yǒu)挂牌公司的(de)股票(piào)，持股期限超過1年(nián)的(de)，對(duì)股息紅(hóng)利所得(de)暫免征收個(gè)人(rén)σ所得(de)稅。

個(gè)人(rén)持有(yǒu)挂牌公司的(de)股票(piào)，持股期限在1個(gè)月(yuè)以內(nèi)（含1個(gè)月(yuè)）的(de)，其股息紅(hóng)利所得(de)全±額計(jì)入應納稅所得(de)額；

持股期限在1個(gè)月(yuè)以上(shàng)至1年(nián)（含1年(nián)）的(de)，其股息紅(hóng)利所得(de)暫減按50%計(jì)入'應納稅所得(de)額；

綜上(shàng)所述，自(zì)然人(rén)股東(dōng)應就(jiù)上(shàng)市(shì)企業(yè)以非股票(piào)溢價發行(xíng)形成的Ω(de)資本公積、留存收益轉增股本，按照(zhào)“利息、股息、紅(hóng)利所得(de)”項目，适用(yòng)20%稅率繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。并按照(zhào)現(xiàn)行(xíng)有(yǒu)關股息紅(hóng)利差别化(hσuà)政策執行(xíng)。

非上(shàng)市(shì)（或未挂牌）企業(yè)資本公積轉增股本
 

根據上(shàng)文(wén)《國(guó)家(jiā)稅務總局關于進一(yī)步加強高(gāo)收入者個(gè)人(rén)所得(de)稅征收管理(lǐ)的(de)通(tō<ng)知(zhī)》（國(guó)稅發〔2010〕54号）第二條內(nèi)容：加強企業(yè)轉增注冊資本和(hé)股本管理(lǐ)，對(duì)以未分(fēn)配利潤、盈餘公積和(hé)除股票(piào)溢價發行(xíng)外(wài)的(de)其他(tā‍)資本公積轉增注冊資本和(hé)股本的(de)，要(yào)按照(zhào)“利息、股息、紅(hóng)利所得(de)”項目，依據現(xiàn)行(xíng)政策規定計(j↓ì)征個(gè)人(rén)所得(de)稅。

《财政部、國(guó)家(jiā)稅務總局關于将國(guó)家(jiā)自(zì)主創新示範區(qū)有(yǒu)關稅收試點政策推廣到(dào)全國(guó)範圍實施★的(de)通(tōng)知(zhī)》（财稅〔2015〕116号）第三條內(nèi)容：自(zì)2016年(nián)1月(yuè)1日(rì)起，全國(guó)範圍內(nèi)的(de)中小(xiǎo)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)以未分(fēn)配利潤、÷盈餘公積、資本公積向個(gè)人(rén)股東(dōng)轉增股本時(shí)，個(gè)人(rén)股東(dōng)一(yī)次繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅确有(yǒu)困難的(×de)，可(kě)根據實際情況自(zì)行(xíng)制(zhì)定分(fēn)期繳稅計(jì)劃，在不(bù)超過5個(gè)公曆年(nián)度內(nèi)（含）分(fēn)期繳納，并将有(yǒu)關資料報(bào)主管稅務機(jī)關備案。

以及《國(guó)家(jiā)稅務總局關于股權獎勵和(hé)轉增股本個(gè)人(rén)所得(de)稅征管問§(wèn)題的(de)公告》（國(guó)家(jiā)稅務總局公告2015年(nián)第80号）第二條內(nèi)容：（一(yī)）非上(shàng)市(shì)及未在全國(guó)中小(xiǎo)企業(yè)股份轉讓系統挂牌的(de)中小(xiǎo♦)高(gāo)新技(jì)術(shù)企業(yè)以未分(fēn)配利潤、盈餘公積、資本公積向個(gè)人(rén)股東(dō‍ng)轉增股本，并符合财稅〔2015〕116号文(wén)件(jiàn)有(yǒu)關規定的(de)，納稅人(rén)可(kě)分(fēn)期繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅；非上(shàng)市(shì)及未在全國(guó)中小(xiǎo)企業(yè)股份轉讓系統挂牌的(de)其他(tā)企業(yè)轉增股本，應及時(shí)代扣代繳個(gè)人(rén)所得∞(de)稅。

利潤或未分(fēn)配利潤轉增資本，應視(shì)為(wèi)利潤分(fēn)配，确認收入

(1) 企業(yè)（作(zuò)為(wèi)股東(dōng)）

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得(de)稅法若幹稅收問(wèn)題的(de)通(δtōng)知(zhī)》（國(guó)稅函[2010]79号）第四條：關于股息、紅(hóng)利等權益性投資收益收入确♣認問(wèn)題，企業(yè)權益性投資取得(de)股息、紅(hóng)利等收入，應以被投資企業(yè)股東(dōng)會(huì)或股東(dōng)大(dà)會(huì)作(zuò)出利潤分(fēn)配或轉股決定的(de)日(rì)期，确定收入的(de)實現(xiàn)。

根據《企業(yè)所得(de)稅法》及其實施條例，居民(mín)企業(yè)直接投資于其他(tā)居民(mín)企業(yè)取得(de)的(de)股息、紅(hóng)利等投≈資收益為(wèi)免稅收入，其中不(bù)包括連續持有(yǒu)居民(mín)企業(yè)公開(kāi)發行(xíng)并上(shàng)市(shì)流通(tōng)的(de)股票(pi±ào)不(bù)足12個(gè)月(yuè)取得(de)的(de)投資收益。

單就(jiù)股息紅(hóng)利（與股權轉讓收入是(shì)兩回事(shì)）而言，法人(rén)股東(dōng)免稅，個(gè)人(rén)股東(dōng)則要(yào↓)參照(zhào)相(xiàng)應規定交個(gè)稅。

(2) 個(gè)人(rén)（作(zuò)為(wèi)股東(dōng)）

根據《國(guó)家(jiā)稅務總局關于進一(yī)步加強高(gāo)收入者個(gè)人(rén)所得(de)稅征收管理(lǐ)的(de)通(♥tōng)知(zhī)》（國(guó)稅發[2010]54号），對(duì)以未分(fēn)配利潤、盈餘公積和(hé)除股票(pi♠ào)溢價發行(xíng)外(wài)的(de)其他(tā)資本公積轉增注冊資本和(hé)股本的(de)，要(yào)按照(z™hào)“利息、股息、紅(hóng)利所得(de)”項目，依據現(xiàn)行(xíng)政策規定計(jì)征個(gè)人(rén)所得(de)稅。根據《中華人(ré↔n)民(mín)共和(hé)國(guó)個(gè)人(rén)所得(de)稅法(2011修正)》，利息、股息、紅(hóng)利所得(de)适用(yòng)比例稅率，稅率為(wèi)20‍%。

因此，以盈餘公積及未分(fēn)配利潤轉增資本時(shí)，需要(yào)考慮針對(duì)自(zì)然人(rén)股東(dōng)征收個(gè)σ稅對(duì)轉增比例的(de)影(yǐng)響。 也(yě)因此，在送紅(hóng)股時(shí)一(yī)般會(huì)同時(shí)宣布β少(shǎo)量的(de)現(xiàn)金(jīn)股利，以供自(zì)然人(rén)股東(dōng)履行(xíng)轉增資本的(de)個(gè)人(rén)所得(d‍e)稅納稅義務使用(yòng)，避免因轉增時(shí)不(bù)同股東(dōng)的(de)稅務待遇不(bù)同而導緻股權比例變化(huà)。←